備受關(guān)注的《直銷管理條例》已經(jīng)于2005年12月1日起生效，這標(biāo)志著中國直銷市場的正式全面開放。作為一種特殊的經(jīng)營模式，直銷無疑對現(xiàn)有的稅收征管水平提出了很大的挑戰(zhàn)。以筆者所在的深圳市福田區(qū)轄區(qū)內(nèi)約2000戶安利經(jīng)銷商為例，2005年上半年，國稅部門工作人員在對其進行重點檢查時發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的安利經(jīng)銷商中竟有95％以上長期不申報增值稅、不開具增值稅發(fā)票也不建賬。其理由是：安利公司已經(jīng)繳納了增值稅，而其只是幫安利公司代銷貨物；而且所銷售的安利產(chǎn)品在銷售過程中是按原價購進、原價售出，并不存在增值。因此，不應(yīng)該繳納增值稅。雖然后來經(jīng)稅務(wù)部門反復(fù)解釋相關(guān)政策法規(guī)，加之安利公司配合稅務(wù)部門開展廣泛宣傳，經(jīng)銷商最終接受了國稅部門按照安利公司提供的銷售數(shù)據(jù)對其進行的核定征收，但安利經(jīng)銷商增值稅零申報案的發(fā)生絕非偶然，由此暴露出目前存在的一系列造成征管困難和稅源流失的問題。

　　存在的問題

　　(一)直銷行業(yè)本身特點帶來的弊病

　　1．不在固定店鋪銷售

　　《直銷管理條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第443號，以下簡稱“443號令”)第一章第三條規(guī)定，直銷是指直銷企業(yè)招募直銷員，由直銷員在固定營業(yè)場所之外直接向最終消費者推銷產(chǎn)品的經(jīng)銷方式。筆者認(rèn)為，不在固定店鋪銷售這一直銷行業(yè)的最主要特點是造成稅源流失的重要原因。以安利公司為例，其經(jīng)銷商多半是個人兼職經(jīng)營，流動性很強，注冊地多為臨時租用地址，聯(lián)系電話也經(jīng)常變動。通常情況下，經(jīng)銷商使用電話聯(lián)系或直接上門服務(wù)的方式推銷產(chǎn)品；針對的客戶往往是其親戚、朋友、鄰居、同事或通過這些人認(rèn)識的個人消費者。沒有固定營業(yè)場所的私下交易，使得稅收管理沒有依托，自然也就增加了稅收管理的難度。

　　2．現(xiàn)金交易多且多數(shù)不開發(fā)票

　　由于直銷直接面向最終消費者，而且銷售往往在一對一的溝通下完成，因此，幾乎100％的直銷都會選擇現(xiàn)金交易。由于直銷買賣之間存在大量的現(xiàn)金流動，且不需要開具發(fā)票，因此，客觀上增加了稅務(wù)部門統(tǒng)計真實銷售額的困難，從而造成稅源的流失。稅源流失的途徑有兩種：一種是從直銷企業(yè)中流失，如非規(guī)范的直銷企業(yè)有意隱瞞銷售；另一種是從直銷企業(yè)的經(jīng)銷商那里流失，這一現(xiàn)象即使在較為規(guī)范的直銷企業(yè)中也會發(fā)生，即雖然企業(yè)銷售額是真實的，但經(jīng)銷商卻不如實申報納稅。在實際工作中，相比第一種情形而言，第二種情形更為常見。

　　3．從業(yè)人員素質(zhì)不高、納稅意識不強

　　由于直銷從業(yè)人員進入門檻很低，直銷企業(yè)對其一般沒有學(xué)歷和從業(yè)經(jīng)歷等方面的要求，多數(shù)直銷企業(yè)甚至規(guī)定，只要購買一定數(shù)量的直銷產(chǎn)品，就可以成為該企業(yè)的直銷員。這導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，主動納稅意識不強。

　　 (二)相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容的不明確

　　目前我國對一般納稅人實行進項稅額抵扣制度的增值稅制度，對于一般類型的企業(yè)比較合理，但對于直銷企業(yè)卻不盡合理。因為它的銷售額并非是企業(yè)全部銷售的真實數(shù)字，而是其中有相當(dāng)一部分是直接返還給直銷從業(yè)人員的獎金。以安利公司為例，安利營業(yè)代表每銷售一件產(chǎn)品就可獲得該產(chǎn)品定價的20％(稅前)作為“顧客服務(wù)報酬”：從扣除20％后的凈營業(yè)額中，還可以獲得3—21％不等的傭金。另外，營業(yè)主任、經(jīng)理還有“市場開拓經(jīng)費”，即該主任或經(jīng)理培訓(xùn)輔導(dǎo)的營業(yè)代表們銷售總額的9％。由于這些獎金直接與產(chǎn)品銷售掛鉤，并涵蓋在安利公司銷售額之內(nèi)，因此，從理論上看，直銷企業(yè)的真實銷售額應(yīng)該是銷售額的賬面數(shù)字扣除直銷人員獎金或者是部分獎金以后的余額。但對此，《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)及其實施細則中并沒有明確說明。實際上，具體操作方式往往是由直銷企業(yè)和稅務(wù)部門協(xié)商解決。在這種情況下，隨著443號令的正式頒布實施，直銷企業(yè)會越來越多，稅法的滯后性也會越來越明顯。

　　這種影響還不僅僅局限于直銷企業(yè)，還有成千上萬從事直銷的經(jīng)銷商隊伍。增值稅的實質(zhì)是對商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的增值額征稅，對于一般類型的銷售商來說，由于商品進銷有差價，這一計征方式當(dāng)然合理。但是，對直銷企業(yè)的經(jīng)銷商而言，如果機械地以銷項減去進項計算，從表面上看似乎存在不合理之處，如本案中經(jīng)銷商的“原價購進、原價售出”的觀點。但實質(zhì)上并非如此：一般類型的經(jīng)銷商主要通過將購進商品提高價格出售獲取收入；而直銷企業(yè)的經(jīng)銷商雖然是將貨物原價售出，但直銷企業(yè)發(fā)給經(jīng)銷商的如上文所述的各種獎金實際上相當(dāng)于降低了經(jīng)銷商進貨的價格，而且大部分經(jīng)銷商的銷售行為實質(zhì)就是零售。因此，直銷企業(yè)的經(jīng)銷商也應(yīng)視同商品零售環(huán)節(jié)繳納增值稅。對此，《條例》及其實施細則也同樣沒有明確說明，從而造成了部分安利經(jīng)銷商的誤解。

　　完善建議

　　首先，最根本的措施就是要進一步完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷的規(guī)定。具體而言：一是要明確直銷企業(yè)中銷售額的確定，允許直銷企業(yè)計算銷項稅額時在銷售額中剔除正常支付給經(jīng)銷商的各項獎金。所謂正常支付就是要符合443號令和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如獎金比例不得超過銷售額的30％、團隊計酬不予扣除等。二是要明確從事直銷的經(jīng)銷商，如果達到一般納稅人資格時其增值稅如何計算。如銷售額的確定、可以抵扣的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從直銷企業(yè)獲得的獎金如何從進項中扣除等。

　　其次，根據(jù)我國直銷業(yè)目前發(fā)展的狀況，在多數(shù)從事直銷的經(jīng)銷商經(jīng)營規(guī)模不大且不愿意建賬的情況下，可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三章第三十五條關(guān)于“稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人實行核定征收的六種情形”的規(guī)定，對其采用核定征收的方法。核定稅額的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)銷商的銷售額，這個數(shù)據(jù)可以由直銷企業(yè)向稅務(wù)部門提供。這樣不僅能夠避免隨意核定，而且能夠避免征納雙方之間的直接矛盾，更有利于稅務(wù)部門征管的便利。但這種做法的一個重要前提就是直銷企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營和充分配合，對此，稅務(wù)部門應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

　　此外，由于大部分直銷從業(yè)人員都屬于小規(guī)模納稅人，以目前稅務(wù)部門的人力資源配置，不借助任何外部力量想要實現(xiàn)對其的精細化管理幾乎是不可能的。對此，筆者認(rèn)為，一種可行的解決方法是充分利用直銷企業(yè)的資源優(yōu)勢，通過與直銷企業(yè)簽訂委托代征協(xié)議，由直銷企業(yè)代征稅款。這樣做，不僅可以實現(xiàn)稅款的源頭課征，最大限度的避免了偷漏稅；而且可以減輕稅務(wù)部門的工作量，使稅務(wù)人員能夠集中精力加強對直銷企業(yè)的管理，促進直銷企業(yè)的規(guī)范化。